تمهيد:
نصت المادة 20 من المرسوم بقانون رقم 47 لسنة 2022 على القواعد العامة لتحديد الدخل الخاضع للضريبة
وجعلت الدخل الخاضع لكل شخص يحدد بشكل منفصل على أساس صافي الربح أو الخسارة في القوائم المالية الخاصة به وفق المعايير المحاسبية المقبولة داخل الدولة ، لذلك لابد على الأعمال الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية والقوائم التي تثبت أصول والتزامات الأعمال وايراداتها ومصاريفها وارباحها أو خسائرها عن كل فترة ضريبية أيضا.
ونصت على أن الدخل الضريبي هو الدخل المحاسبي (صافي الربح أو الخسارة المحاسبية وفق القوائم المالية) للفترة الضريبية مع مراعاة بعض التعديلات التي يقتضيها القانون.
وجعلت أول التعديلات التي يمكن إجرائها على الدخل المحاسبي هي التعديلات الخاصة بالمكاسب أو الخسائر غير المحققة.
احتساب المكاسب أو الخسائر غير المحققة على أساس التحقق
في حالة الخاضع للضريبة الذي يستخدم طريقة الاستحقاق كأساس لإعداد القوائم المالية قد تنشأ مكاسب أو خسائر غير محققة عند تسجيل تغيير في قيمة الأصل أو الالتزام دون إجراء أي تصرف في الأصل أو تسوية للالتزام وعلى ذلك لم تتحقق أي عائدات يمكن احتساب ضريبة عليها ، ولمنع نشوء هذا الالتزام الضريبي يمكن أن يختار احتساب المكاسب أو الخسائر على أساس التحقق (خلال أول فترة ضريبية بشكل غير قابل للرجوع وفي حالة عدم الاختيار في أول فترة يكون أيضا غير قابل للرجوع الا في حالات استثنائية) فيما يتعلق ب :
- كافة الأصول والالتزامات التي تكون خاضعة للمحاسبة بالقيمة العادلة أو بانخفاض القيمة وفقا للمعايير المحاسبية المعمول بها
- كافة الأصول والالتزامات المحتفظ بها في حساب رأس المال في نهاية الفترة الضريبية بخلاف المحتفظ بها في حساب الإيرادات.
ويقصد بالأصول المحتفظ بها في حساب رأس المال: هي الأصول طويلة الأجل التي لا يتاجر بها الشخص أو لا يتم تداولها أو الأصول المؤهلة للاستهلاك أو التي تعامل كممتلكات، أو آلات، أو معدات، أو ممتلكات استثمارية، أو أصول غير مادية، أو غيرها من الأصول طويلة الأجل.
ويقصد بالالتزامات المحتفظ بها في رأس المال: الالتزامات التي لا تعتبر مؤهلة للخصم بموجب القانون أو الالتزامات التي تعد طويلة الأجل وفقا للمعايير المحاسبية المعمول بها .
الأصول والالتزامات المحتفظ بها في حساب الإيرادات هي التي لا تكون محتفظ بها في رأس المال وهي ذات المدى القصير مثل الذمم الدائنة أو المخزون والاسهم المتداولة.
- تشمل المكاسب أو الخسائر غير المحققة أيضا المكاسب أو الخسائر غير المحققة في سعر صرف العملات الاجنبية مقابل الدرهم مثلا عند تعديل أرصدة الدائنين والمدينين المحتفظ بها بالعملة الأجنبية بحسب سعر الصرف.
الأثر المترتب على التعديل الخاص بالمكاسب أو الخسائر غير المحققة
وفقا للبند 3 من المادة 2 من القرار الوزاري رقم 134 لسنة 2023
اذا اختار الخاضع للضريبة تطبيق أساس التحقق عند احتساب المكاسب والخسائر فعليه في حالة عدم التحقق استبعاد أي استهلاك أو إطفاء او تغيير آخر على قيمة الأصل غير المالي وذلك بالقدر الذي يتجاوز فيه مبلغ التعديلات (المتعلق بتغيير في القيمة الدفترية الصافية ) على التكلفة الاصلية للاصل .
استبعاد أي تغيير في قيمة الالتزام أو الأصل المالي بما في ذلك أي إطفاء باستثناء حالات احتساب المكسب أو الخسارة عند تحقق الالتزام أو الأصل المالي.
في حالة تحقق الأصل او الالتزام يتم تضمين أي مبلغ غير معترف به مما سبق باستثناء أي مبلغ ينشأ قبل آخر معاملة استحواذ تمت دون تطبيق أي من البند 1 في المدة 26 او البند 1 في المادة 27 من القانون.
ونصت المادة 9 من نفس القرار على يشمل تحقق الأصل او الالتزام دون الحصر البيع والتصرف والنقل والتسوية والتوزيع والنقل واسقاط الالتزام وفقد كامل الأصل وفقا للمعايير،
ولا يعتبر الاتي تحقق للأصل أو الالتزام:
نقل أصول أو التزامات بين خاضعين للضريبة أعضاء في ذات المجموعة المؤهلة التي لا تكون مجموعة ضريبية بموجب المادة 26 من القانون في حالة تطبيق البند 1 منها.
نقل أصول أو التزامات بين خاضع للضريبة وشخص آخر يشكل نقل كامل للأعمال أو جزء مستقل منها بموجب المادة 27 من القانون في حالة تطبيق البند 1 منها.
الختام:
يُظهر هذا التحليل أهمية فهم التعديلات على الدخل الخاضع للضريبة، خاصة المكاسب أو الخسائر غير المحققة. الاحتفاظ بسجلات محاسبية دقيقة يصبح أمرًا ضروريًا لضمان الامتثال للقوانين الضريبية وتجنب المشاكل المالية في المستقبل.
Top of Form
